Regulacje wdra\u017caj\u0105ce rozwi\u0105zania przewidziane Dyrektyw\u0105 Pillar 2 maj\u0105 istotne konsekwencje dla krajowego systemu ulg podatkowych, kt\u00f3ry dopuszcza znacz\u0105ce obni\u017cenie efektywnej stawki podatkowej (ETR), nawet do poziomu zerowego.
Wprowadzono rozr\u00f3\u017cnienie typ\u00f3w ulg podatkowych.
Kwalifikowana zwrotna ulga (Qualified Refundable Tax Credit \u2013 QRTC) z perspektywy przepis\u00f3w o podatku wyr\u00f3wnawczym jest traktowana jako doch\u00f3d. To umieszcza jej warto\u015b\u0107 w mianowniku obliczenia ETR. Nie jest ona tym samym traktowana jako zmniejszenie podatk\u00f3w jednostki sk\u0142adowej.
Kwalifikowana zwrotna ulga jest zaprojektowana w taki spos\u00f3b, \u017ce musi by\u0107 w ca\u0142o\u015bci lub w cz\u0119\u015bci wyp\u0142acona w got\u00f3wce lub dost\u0119pna w postaci ekwiwalentu got\u00f3wkowego w ci\u0105gu czterech lat. Ma by\u0107 dost\u0119pna niezale\u017cnie od tego, czy jednostka ma zobowi\u0105zania podatkowe.
Niekwalifikowana zwrotna ulga (Non-Qualified Refundable Tax Credit) to ulga niespe\u0142niaj\u0105ca przes\u0142anek ulgi kwalifikowanej, jednak\u017ce podlegaj\u0105ca zwrotowi w ca\u0142o\u015bci lub w cz\u0119\u015bci.
Ulgi niekwalifikowane s\u0105 wy\u0142\u0105czone z dochodu i s\u0105 traktowane jako zmniejszenie podatk\u00f3w kwalifikowanych, co oznacza, \u017ce zmniejszaj\u0105 licznik obliczenia ETR.
Ulga podatkowa obecna w polskim systemie podatkowym przyznawana w ramach Specjalnych Stref Ekonomicznych (SSE) i Polskiej Strefy Inwestycji (PSI) ma form\u0119 zwolnienia z podatku dochodowego. Tego typu ulga nie spe\u0142nia przes\u0142anek Qualified Refundable Tax Credit, poniewa\u017c nie jest wyp\u0142acona w got\u00f3wce. Ponadto jest powi\u0105zana z konkretnym zobowi\u0105zaniem podatkowym w podatku dochodowym oraz jest zale\u017cna od osi\u0105gni\u0119cia dochodu.
Ulga na dzia\u0142alno\u015b\u0107 badawczo-rozwojow\u0105 (B+R) polega na odliczeniu koszt\u00f3w kwalifikowanych od podstawy opodatkowania. Nie jest wi\u0119c wyp\u0142acana w got\u00f3wce, ale mo\u017ce prowadzi\u0107 do zwrotu got\u00f3wkowego. W obecnym stanie prawnym ulga ta nie spe\u0142nia warunk\u00f3w QRTC, poniewa\u017c zasadniczo polega na odliczeniu koszt\u00f3w, a zwrot got\u00f3wkowy jest zale\u017cny od dochodu.
A zatem ulgi tego typu mog\u0105 przyczyni\u0107 si\u0119 do powstania obowi\u0105zku naliczenia podatku wyr\u00f3wnawczego (top-up tax). Potrzebne s\u0105 modyfikacje zasad tradycyjnych ulg, aby zachowa\u0142y atrakcyjno\u015b\u0107 dla inwestor\u00f3w obj\u0119tych zasadami Pillar 2.
W ramach ulgi SSE i PSI powinna nast\u0105pi\u0107 zmiana mechanizmu, np. przekszta\u0142cenie zwolnienia podatkowego w grant pieni\u0119\u017cny powi\u0105zany z efektywno\u015bci\u0105 ekonomiczn\u0105 projektu inwestycyjnego. Dodatkowo przewidywane jest wprowadzenie limit\u00f3w zwolnie\u0144, aby nie obni\u017ca\u0142y one efektywnej stawki podatkowej poni\u017cej progu Pillar 2.
W przypadku ulgi B+R proponuje si\u0119 zmiany polegaj\u0105ce na przebudowaniu mechanizmu zwrotu got\u00f3wkowego niewykorzystanej ulgi (odliczonej od podstawy opodatkowania), aby spe\u0142nia\u0142 kryteria QRTC. Inna opcja mia\u0142aby polega\u0107 na odliczeniu od podatku, z mo\u017cliwo\u015bci\u0105 zwrotu got\u00f3wkowego. Ulga mog\u0142aby by\u0107 tak\u017ce podzielona na dwa sk\u0142adniki: koszty osobowe rozliczane poza podatkiem dochodowym od os\u00f3b prawnych (np. w podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych lub jako dotacja) oraz koszty materia\u0142owe rozliczane w ramach podatku dochodowego od os\u00f3b prawnych.
Stosowanie kwalifikowanych zwrotnych ulg podatkowych powinno by\u0107 zgodne z wytycznymi OECD.<\/p>\n\n\n\n
\u0179r\u00f3d\u0142a:
\u2022 Dyrektywa Rady (UE) 2022\/2523 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zapewnienia globalnego minimalnego poziomu opodatkowania mi\u0119dzynarodowych grup przedsi\u0119biorstw oraz du\u017cych grup krajowych w Unii (Dz.Urz.UE L 328\/1).
\u2022 Ustawa z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyr\u00f3wnawczym jednostek sk\u0142adowych grup mi\u0119dzynarodowych i krajowych (DzU z 2024 r., poz. 1685).
\u2022 OECD (2021), Tax Challenges Arising from Digitalisation of the Economy \u2013 Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two): Inclusive Framework on BEPS, OECD\/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https:\/\/doi.org\/10.1787\/782bac33-en, dost\u0119p: 30 wrze\u015bnia 2025 r.
\u2022 OECD (2024), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy \u2013 Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (2023): Inclusive Framework on BEPS, OECD\/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https:\/\/doi.org\/10.1787\/b849f926-en, dost\u0119p: 24 wrze\u015bnia 2025 r.
\u2022 OECD (2025), Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy \u2013 Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (2025): Inclusive Framework on BEPS, OECD\/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https:\/\/doi.org\/10.1787\/a551b351-en, dost\u0119p: 30 wrze\u015bnia 2025 r.
\u2022 Przysz\u0142o\u015b\u0107 PSI i SSE w warunkach Globalnego Podatku Minimalnego (GMT) \u2013 konferencja z dnia 4 pa\u017adziernika 2024 r. zorganizowana przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii oraz Katowick\u0105 Specjaln\u0105 Stref\u0119 Ekonomiczn\u0105 S.A.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Regulacje wdra\u017caj\u0105ce rozwi\u0105zania przewidziane Dyrektyw\u0105 Pillar 2 maj\u0105 istotne konsekwencje dla krajowego systemu ulg podatkowych, kt\u00f3ry dopuszcza znacz\u0105ce obni\u017cenie efektywnej stawki podatkowej (ETR), nawet do poziomu zerowego.Wprowadzono rozr\u00f3\u017cnienie typ\u00f3w ulg podatkowych.Kwalifikowana zwrotna ulga (Qualified Refundable Tax Credit \u2013 QRTC) z perspektywy przepis\u00f3w o podatku wyr\u00f3wnawczym jest traktowana jako doch\u00f3d. To umieszcza jej warto\u015b\u0107 w mianowniku […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-80","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bez-kategorii"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/80","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=80"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/80\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":81,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/80\/revisions\/81"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=80"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=80"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/futurologiapodatkowa.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=80"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}